【摘要】內部審計是國有企業內部監督活動的重要組成部分，在國有企業的風險控制、效益提升以及穩健發展等方面發揮著重大作用。當前，國有企業面臨戰略轉型和變革發展，對企業內部管理的要求越來越高，對企業運行過程控制的管理要求也日趨常態化，對此應強化隊伍建設、改善內審環境、提高創新能力、壓實問題整改，防止“為整改而整改”現象，提高內部審計工作質量，助推國有企業高質量發展。

【關鍵詞】內部審計 影響因素 質量控制

【中圖分類號】F239 【文獻標識碼】A

黨的十九大報告提出：“我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，建設現代化經濟體系是跨越關口的迫切要求和我國發展的戰略目標。”國有企業作為我國國民經濟支柱，為國家經濟發展作出了卓越貢獻。對國有企業來說，內部審計（以下簡稱“內審”）是企業內部風險管理的第三道防線，在企業管理中占有重要地位。

作為現代企業管理中的重要組成部分，國有企業內審工作是加強企業監督管理、促進企業穩定發展的重要把手。國有企業內審工作通過嚴格的規章和程序，對企業經營活動的合規性、效益性進行客觀評價，找出企業在控本降耗減排、各類資金和資產安全等方面的突出問題和風險隱患，提出必要、充分的可行性改進建議，在審計職責范圍內跟進整改，形成管理閉環，促進企業經營目標達成。在國有企業高質量發展過程中，實行高質量內審，不僅是在大數據時代背景下對企業規范管理持續改進的必然要求，也是內審工作在價值證明和服務能力方面的體現。在現代信息技術和管理工具推陳出新、社會觀念不斷發展的今天，國有企業內審工作信息來源渠道更廣、工作效率更高，面臨的影響因素也越多。

國有企業內審工作的影響因素及現存問題

企業內審工作不僅考驗內審人員的工作能力，也反映著企業綜合管理水平。內審工作受多種因素影響，主要體現在隊伍建設、內部環境、創新能力、整改落實等方面。

第一，內審隊伍建設方面。一是機構編制管理有待進一步加強，尚存在組織結構不合理或是專業人員不足等問題。如有的國企內審機構往往難以做到相對獨立，而是多部門合署辦公、人員配備上相對弱勢及專職人員配備不到位，審計部門處于二線甚至三線部門地位，對其重視程度不夠。二是有的內審人員素質有限，其專業能力、綜合技能、研究能力等軟實力不強，與企業生產經營發展對高素質人才的剛性需求不相適應。三是有的內審人員缺乏責任心，不能用高標準嚴格要求自己，導致內審工作結果不客觀、不公正，以至于造成負面影響。

第二，內審環境氛圍方面。一是對內審工作的認識水平有待提升。有的企業在政策措施貫徹落實情況、跟蹤審計方面還存在推進不及時的現象，內審價值體現不明晰，對內審工作價值的發揮造成一定影響。二是溝通機制有待強化。有的企業職能部門之間信息溝通不暢，導致審計成果成為孤島信息，造成資源浪費。三是合力監督需要突破。一些集團業務較為單一的企業在審計過程中所包含的內容較少，但是大多數集團是以復雜組織結構為主要框架，在審計過程中面臨審批環節具有復雜性、搜集相關資料難度高、無法為后續審計工作提供多樣化支持等問題。

第三，內審工作創新能力方面。有的企業內審人員的職能視角狹窄，內審理念固化，運用新思維、新方法、新工具能力有待提高。如面對原始海量審計基礎數據，不善于使用數據思維和信息工具，導致優化工作流程、支持業務決策能力較差。部分企業雖然進行了信息化建設，但是并沒有將信息系統完全融入內審工作中，只是單純進行信息收集，無法充分體現信息系統自身優勢，導致內審工作滯后性明顯。

第四，問題整改推進程度方面。一方面，企業整改重視程度不高。整改不系統，存在“以點代面”現象。部分企業落實審計整改力度不夠，導致內審工作對于其降本控耗推進、業務流程規范改善作用不突出。另一方面，整改責任機制有待進一步完善。整改責任不明確，督查問責不到位，致使有的被審計單位出現“為整改而整改”的慣性思維，未能實現審計整改的完整有效閉環管理。

提高國有企業內審質量的對策

強化隊伍建設。一是加強機構編制管理。保持合理建制，強化內審效能，健全管理體系，全面提升國企內部審計質量。這就需要提高對內審工作的重視程度，幫助相關企業認識到內審在企業發展中的重要作用，不斷完善工作方案，使內審更加貼合企業的發展需求；健全內審管理體系，加強內審機構和內審人員的配置；保證內審機構獨立性，明確自身的職責范圍，使內審機構各項決策變得更加科學有效。二是優化隊伍結構?？梢酝ㄟ^校園招聘、部門遴選、崗位交流等形式，優化內審隊伍、充實人員需求，進一步拓展內審工作領域，開闊視野，增強創新，努力形成年齡梯次合理、專業儲備充分的優秀團隊。三是加強學習培訓。促進內審人員業務能力提升是加強內審隊伍建設的重中之重，應時刻依照查錯糾弊、維護法紀、促進管理的原則，提升內審人員的專業能力。為此，可以通過崗位繼續教育、參加專業資格考試等方式強化專業學習，還可以通過學習必備的從業關聯知識，如財務管理、工程管理、寫作能力等，主動適應智能化、數字化轉型升級要求。持續解鎖新技能，樹立精益思維的對標、創標意識，力求高標準多端口工作輸出，賦能企業新需求；專業能力與其他能力齊頭并進，塑造技能復合型人才；突出內審人員思辨能力培養，通過審計項目歷練，堅持學用聯動，檢驗理論學習效果。

改善內審環境。一是營造良好氛圍。良好的內審環境是有效運用審計成果的前提條件。為此，應在工作態度和工作作風上加以改進：首先，強化服務意識，基于對相關法律規章和企業管理制度熟悉的專業特長，為工程、采購等具體職能部門提供精準咨詢，為增強企業決策層、管理層、基層員工對內審工作價值的廣泛認知而努力。其次，到生產一線、工程建設等現場進行形式多樣的學習和調研，相關課題創新應圍繞實際生產經營和高質量發展管理需求開展，注重覆蓋廣度，力求問題深度，善于捕捉問題易發環節，把研究成果應用于解決項目現場實際問題上，通過審計工作的實際成效驗證審計工作質量，推動企業管理提質增效。二是注重完善制度體系。進一步建立健全相關制度體系，進行有效的監督和評價，以促進生產經營業務流程高效運轉、提升管理水平；將內審職能貫穿于產品研發、原輔料采購、生產制造、物流管理、營銷推廣的生產全價值鏈中，融入資金、資產管理全流程，提高審計問題發現的及時性、充分性。此外，在常態化經營業務事項中發揮監督職能，如參與各類采購的招投標監督、合同履行情況評價、資產管理和資產處置等。三是完善溝通共享機制。提升審計成果的轉化率，傳統思維方式下，僅以審計報告和結論來體現審計成果，容易忽視審計成果的“增值價值”挖掘，無法充分發揮審計的職能作用，易導致審計成果出現審、用脫節的現象。對此，可以充分運用信息化管理工具，如可通過表格在線編輯等方式，將內審工作職能嵌入生產經營管理全過程，立足必要審計程序，形成全過程、充分、簡潔高效的全鏈條實時信息共享反饋機制，消除過程管理的時空邊界，提升審計效率。

提高創新能力。一是更新工作理念。以企業經營目標為導向，拓展內審業務視野，通過工作學習化、管理課題化的方式，以研究型思維開展審計項目，創建、運用新審計理念，充分挖掘內審工作創新潛能。注重系統思考和堅持問題導向，將內審工作貫穿于企業生產經營的事前風險預見、事中過程控制、事后問題整改全過程；從以財務收支為內部審計的常規業務，到逐步轉變審計觀念、拓展審計領域，再到當前內審工作對生產經營的信息化、個性化專項審計管理、多維度全鏈路審計全覆蓋，持續提升企業內審工作創新能力。二是靈活運用新技術、新工具。首先，加大企業內審信息化建設。進一步完善內審基礎設施建設，提高內審信息化系統的專業程度。其次，嘗試構建與企業高質量發展要求相匹配的內審評價體系，借鑒財務評價指標體系、企業質量管理標準體系、績效體系思路等，基于內審職能范疇，充分發揮審計的職能優勢。再次，優化內審機構建設。以經濟責任審計為主導，在審計資源限定的前提下，以有限的審計時間、人員資源等審計項目資源投入，通過量化各生產經營維度的關鍵控制指標，依據充分的審計證據，審視自身資源管理與信息化前提下工作職責匹配度，以審計質量和效能為前提，實現人、崗、工作質量的科學有機整合設計。最后，鼓勵通過內審業務評價體系的探索創新、問題預警等，為企業經營提供專業化建議。三是促進管理新機制構建。企業要降低生產經營風險、減少資源浪費，應積極開展基于規范管理的生產全鏈條內部控制審計診斷，找準問題點，細化管理顆粒，精準對癥整改。鑒于有的企業管理信息系統繁多、信息未能實現合理共享的現狀，可通過內審的可行性合理建議，優化整合信息平臺資源，統籌業務數據生態集成，為進一步開展數字化、智能化架構治理，達到節約運維成本、信息對接暢達、經營效益增值的目的。

壓實問題整改。一是提高整改意識。整改程度是內審工作質量和內審成果運用的重要體現。通過內審整改專題培訓、規范管理約束要求、與內審人員換位思考、實地化解難題等措施，在企業內形成審計整改的廣泛共識；通過內審委員會、辦公聯席會議等形式提升對審計問題整改的重視程度，以企業治理效能的行政態度推動整改落實。二是加大整改落實力度。首先，對于內審發現的問題，以有利于企業降本控耗為宗旨，推進合理可行的審計意見的落實和問題整改，促進企業優化業務流程、減少人財物耗用。其次，對于外部審計和其他各類監督檢查提出的問題整改，內審部門應協同聯動推進職責范圍內的整改，并明確整改范圍、進度、時間、整改程度和方法，一體跟進落實；對于職責范圍外的問題整改，應配合職能部門或提出專業整改建議，協助整改落實。最后，對整改問題進行總結歸納，研究總結規律，提出管理建議，便于采取改進措施或提前防范。三是促進系統化整改。依托管理共享平臺，理順管理體系，運用內審成果，突出內審工作的關鍵環節和重點領域，注重系統性生產經營管理風險的防范化解；建立整改信息互通和工作共享機制，構建高效能治理體系，達成監督、整改、治理一體化、體系化統籌推進的目標，實現基礎管理能力新提升。

（作者為安徽中煙工業有限責任公司合肥卷煙廠高級會計師）

【參考文獻】

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③王兵、鮑國明：《國有企業內部審計實踐與發展經驗》，《審計研究》，2013年第2期。

④馬生滿：《淺述內部審計質量控制影響因素及對策》，《中國外資》，2012年第5期。

⑤張友濤：《內部審計質量影響因素及對策研究》，《財會通訊》，2015年第10期。

責編/賈娜 美編/宋揚

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